Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль медицинскими организациями
Медицинские организации могут при расчете налога на прибыль применять ставку 0%. Для этого надо выполнить установленные Налоговым кодексом РФ требования (п. 1.1 ст. 284, ст. 284.1 НК РФ). А именно:
1. Она осуществляет медицинскую деятельность, включенную в Перечень видов деятельности для применения налоговой ставки 0% (п. 1 ст. 284.1 НК РФ). Например, посредническая деятельность отсутствует в данном Перечне и не относится к медицинской деятельности (Письмо Минфина России от 20.12.2023 N 03-03-06/1/123463);
2. У организации должна быть предоставленная в соответствии с российским законодательством лицензия на осуществление медицинской деятельности (пп. 1 п. 3 ст. 284.1 НК РФ);
3. Доля доходов от медицинской деятельности по Перечню за календарный год составляет не менее 90%, за исключением случаев, когда организация не имеет облагаемых налогом доходов (пп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ).
Если для оказания медицинских услуг, например, лабораторных исследований, на основании договора вы привлекаете другую медицинскую организацию (лабораторию), то доходы от оказания таких услуг вы признаете в составе доходов от медицинской деятельности (Письма Минфина России от 20.12.2023 N 03-03-06/1/123463, от 26.07.2022 N 03-03-06/3/71832, ФНС России от 24.03.2022 N СД-4-3/3580@).
Ранее по этому вопросу у Минфина России была иная точка зрения: стоимость медицинских услуг, оказанных с привлечением другой организации (лаборатории), когда меддеятельность осуществляется именно ею, а не медицинской организацией, в состав доходов от медицинской деятельности не включается (Письмо от 12.03.2021 N 03-03-06/1/17519).
В доходы от меддеятельности не включаются:
1. Доход от реализации амортизируемого имущества, в частности ранее использовавшегося в ней (Письма Минфина России от 23.07.2025 N 03-03-06/1/71445, от 09.12.2019 N 03-03-07/95324);
2. Полученные субсидии (Письма Минфина России от 27.06.2023 N 03-03-06/1/59567, от 14.05.2021 N 03-03-06/1/36837);
3. Суммы прощенной кредиторской задолженности (Письмо Минфина России от 15.11.2023 N 03-03-06/1/109033);
4. . В штате организации численность медперсонала с сертификатом специалиста, свидетельством об аккредитации специалиста должна быть не менее 50% от общего числа работников. Это правило нужно соблюдать непрерывно в течение года (пп. 3 п. 3 ст. 284.1 НК РФ).
Порядок определения численности работников Налоговым кодексом РФ не установлен. Можно руководствоваться Указаниями, утвержденными Приказом Росстата от 17.11.2025 N 638 (п. 1 ст. 11 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.01.2025 N 03-03-06/1/3823). Разъяснения в Письме даны с учетом ранее действовавших указаний, но, полагаем, они по-прежнему актуальны.
При определении численности медработников, имеющих сертификат специалиста, свидетельство об аккредитации специалиста, не учитывайте внешних совместителей, а внутренних совместителей учитывайте один раз (п. п. 16.1, 16.2, 17 Указаний N 638).
Может возникнуть ситуация, когда информация о прохождении аккредитации специалистами внесена в единую государственную информационную систему в сфере здравоохранения, но сертификатов (свидетельств об аккредитации) на бумаге у сотрудников нет.
1. Она осуществляет медицинскую деятельность, включенную в Перечень видов деятельности для применения налоговой ставки 0% (п. 1 ст. 284.1 НК РФ). Например, посредническая деятельность отсутствует в данном Перечне и не относится к медицинской деятельности (Письмо Минфина России от 20.12.2023 N 03-03-06/1/123463);
2. У организации должна быть предоставленная в соответствии с российским законодательством лицензия на осуществление медицинской деятельности (пп. 1 п. 3 ст. 284.1 НК РФ);
3. Доля доходов от медицинской деятельности по Перечню за календарный год составляет не менее 90%, за исключением случаев, когда организация не имеет облагаемых налогом доходов (пп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ).
Если для оказания медицинских услуг, например, лабораторных исследований, на основании договора вы привлекаете другую медицинскую организацию (лабораторию), то доходы от оказания таких услуг вы признаете в составе доходов от медицинской деятельности (Письма Минфина России от 20.12.2023 N 03-03-06/1/123463, от 26.07.2022 N 03-03-06/3/71832, ФНС России от 24.03.2022 N СД-4-3/3580@).
Ранее по этому вопросу у Минфина России была иная точка зрения: стоимость медицинских услуг, оказанных с привлечением другой организации (лаборатории), когда меддеятельность осуществляется именно ею, а не медицинской организацией, в состав доходов от медицинской деятельности не включается (Письмо от 12.03.2021 N 03-03-06/1/17519).
В доходы от меддеятельности не включаются:
1. Доход от реализации амортизируемого имущества, в частности ранее использовавшегося в ней (Письма Минфина России от 23.07.2025 N 03-03-06/1/71445, от 09.12.2019 N 03-03-07/95324);
2. Полученные субсидии (Письма Минфина России от 27.06.2023 N 03-03-06/1/59567, от 14.05.2021 N 03-03-06/1/36837);
3. Суммы прощенной кредиторской задолженности (Письмо Минфина России от 15.11.2023 N 03-03-06/1/109033);
4. . В штате организации численность медперсонала с сертификатом специалиста, свидетельством об аккредитации специалиста должна быть не менее 50% от общего числа работников. Это правило нужно соблюдать непрерывно в течение года (пп. 3 п. 3 ст. 284.1 НК РФ).
Порядок определения численности работников Налоговым кодексом РФ не установлен. Можно руководствоваться Указаниями, утвержденными Приказом Росстата от 17.11.2025 N 638 (п. 1 ст. 11 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.01.2025 N 03-03-06/1/3823). Разъяснения в Письме даны с учетом ранее действовавших указаний, но, полагаем, они по-прежнему актуальны.
При определении численности медработников, имеющих сертификат специалиста, свидетельство об аккредитации специалиста, не учитывайте внешних совместителей, а внутренних совместителей учитывайте один раз (п. п. 16.1, 16.2, 17 Указаний N 638).
Может возникнуть ситуация, когда информация о прохождении аккредитации специалистами внесена в единую государственную информационную систему в сфере здравоохранения, но сертификатов (свидетельств об аккредитации) на бумаге у сотрудников нет.
Как быть в этой ситуации?
Минфин России ссылается на разъяснения Минздрава России, согласно которым медработники, допущенные к осуществлению медицинской деятельности на основании данных о прохождении аккредитации, внесенных в ЕГИСЗ, или свидетельства об аккредитации специалиста, или выписки о прохождении аккредитации, осуществляют свою профессиональную деятельность на равных и законных основаниях (Письма Минфина России от 10.01.2024 N 03-03-05/528, от 19.05.2022 N 03-03-06/3/46106).
Соответственно, поскольку соответствующая выписка из ЕГИСЗ приравнивает специалистов к медперсоналу, имеющему сертификат (свидетельство), их можно учесть при определении указанного процентного соотношения.
Именно это условие (приравнивание работников без сертификата специалиста (свидетельства об аккредитации) к работникам, имеющим такие документы, на основании отраслевого законодательства) Минфин России называл обязательным для учета таких медработников для целей применения пп. 3 п. 3 ст. 284.1 НК РФ (Письма от 22.02.2022 N 03-03-05/12549, от 10.12.2020 N 03-03-05/108719).
Работники, призванные на военную службу по частичной мобилизации, включаются в общую численность работников для соблюдения данного условия (Письмо ФНС России от 11.11.2022 N СД-19-3/257);
● в течение года в штате организации должно непрерывно числиться не менее 15 работников (пп. 4 п. 3 ст. 284.1 НК РФ). Работники, призванные на военную службу по частичной мобилизации, включаются в общую численность работников для соблюдения данного условия (Письмо ФНС России от 11.11.2022 N СД-19-3/257);
● организация не должна совершать в течение года операции с векселями и производными финансовыми инструментами (пп. 5 п. 3 ст. 284.1 НК РФ). Операцией с финансовым инструментом срочных сделок признается и заключение договора соответствующего вида (Письма Минфина России от 04.03.2024 N 03-03-06/1/19128, от 05.10.2020 N 03-03-06/1/86639).
Если такие условия не выполняются, то рассчитывайте налог в общем порядке, в том числе после утраты права на льготную ставку (п. 1 ст. 284, п. 4 ст. 284.1 НК РФ).
Применение ставки 0% - ваше право, вы можете не применять ее или отказаться от нее, если стали применять. Чтобы отказаться от нулевой ставки, вам нужно направить заявление об этом в налоговую инспекцию по месту своего нахождения. При этом если вы откажетесь от льготной ставки в течение года, то вам придется пересчитать налог на прибыль с 1 января этого года, а также уплатить пени (п. 7 ст. 284.1 НК РФ).
Вернуться к применению ставки 0% можно не раньше, чем через пять лет после того, как вы утратили право на нее или перешли на общую ставку добровольно, начиная с года, в котором вы стали применять общую ставку (п. 8 ст. 284.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.01.2016 N 03-03-06/1/615).
Вновь созданные медицинские организации могут применять ставку 0% не с момента создания, а со следующего налогового периода. В первом налоговом периоде они должны платить налог по общей ставке, поскольку для льготного условия не выполняются (п. 2 ст. 55, п. 1 ст. 284, п. п. 3, 5 ст. 284.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.03.2012 N 03-03-10/23 (доведено для использования Письмом ФНС России от 03.04.2012 N ЕД-4-3/5543@)).
Аналогичный порядок действует при переходе организации в течение года на общий режим налогообложения из-за утраты права на применение УСН.
Применять льготную ставку в периоде перехода нельзя (п. 4 ст. 346.13 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.08.2012 N 03-03-06/4/90).
Если, применяя ставку 0%, вы переоформляете свою лицензию на оказание медуслуг, то право на льготную ставку у вас сохраняется.
Переоформление лицензии не является основанием для утраты права на льготу (Письмо Минфина России от 05.10.2020 N 03-03-06/1/86676).
Если медицинская организация применяла ставку 0%, а затем реорганизовалась путем присоединения к ней другой медицинской организации, то она вправе и в дальнейшем применять указанную ставку при выполнении условий, установленных ст. 284.1 НК РФ (Письмо Минфина России от 26.10.2022 N 03-03-06/3/103665). Также не является препятствием для применения льготной ставки размещение временно свободных денежных средств на депозитных счетах в банке (Письмо Минфина России от 23.07.2025 N 03-03-06/1/71273).
Уплачивается налог на прибыль медицинскими организациями в общем порядке. Особенностей для них не установлено.
Оставьте ваш вопрос эксперту по бухгалтерскому учету и налогообложению Чуприк Елене Васильевне, и она разберет его на молекулы: dir@ecorazvitie.org
Соответственно, поскольку соответствующая выписка из ЕГИСЗ приравнивает специалистов к медперсоналу, имеющему сертификат (свидетельство), их можно учесть при определении указанного процентного соотношения.
Именно это условие (приравнивание работников без сертификата специалиста (свидетельства об аккредитации) к работникам, имеющим такие документы, на основании отраслевого законодательства) Минфин России называл обязательным для учета таких медработников для целей применения пп. 3 п. 3 ст. 284.1 НК РФ (Письма от 22.02.2022 N 03-03-05/12549, от 10.12.2020 N 03-03-05/108719).
Работники, призванные на военную службу по частичной мобилизации, включаются в общую численность работников для соблюдения данного условия (Письмо ФНС России от 11.11.2022 N СД-19-3/257);
● в течение года в штате организации должно непрерывно числиться не менее 15 работников (пп. 4 п. 3 ст. 284.1 НК РФ). Работники, призванные на военную службу по частичной мобилизации, включаются в общую численность работников для соблюдения данного условия (Письмо ФНС России от 11.11.2022 N СД-19-3/257);
● организация не должна совершать в течение года операции с векселями и производными финансовыми инструментами (пп. 5 п. 3 ст. 284.1 НК РФ). Операцией с финансовым инструментом срочных сделок признается и заключение договора соответствующего вида (Письма Минфина России от 04.03.2024 N 03-03-06/1/19128, от 05.10.2020 N 03-03-06/1/86639).
Если такие условия не выполняются, то рассчитывайте налог в общем порядке, в том числе после утраты права на льготную ставку (п. 1 ст. 284, п. 4 ст. 284.1 НК РФ).
Применение ставки 0% - ваше право, вы можете не применять ее или отказаться от нее, если стали применять. Чтобы отказаться от нулевой ставки, вам нужно направить заявление об этом в налоговую инспекцию по месту своего нахождения. При этом если вы откажетесь от льготной ставки в течение года, то вам придется пересчитать налог на прибыль с 1 января этого года, а также уплатить пени (п. 7 ст. 284.1 НК РФ).
Вернуться к применению ставки 0% можно не раньше, чем через пять лет после того, как вы утратили право на нее или перешли на общую ставку добровольно, начиная с года, в котором вы стали применять общую ставку (п. 8 ст. 284.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.01.2016 N 03-03-06/1/615).
Вновь созданные медицинские организации могут применять ставку 0% не с момента создания, а со следующего налогового периода. В первом налоговом периоде они должны платить налог по общей ставке, поскольку для льготного условия не выполняются (п. 2 ст. 55, п. 1 ст. 284, п. п. 3, 5 ст. 284.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.03.2012 N 03-03-10/23 (доведено для использования Письмом ФНС России от 03.04.2012 N ЕД-4-3/5543@)).
Аналогичный порядок действует при переходе организации в течение года на общий режим налогообложения из-за утраты права на применение УСН.
Применять льготную ставку в периоде перехода нельзя (п. 4 ст. 346.13 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.08.2012 N 03-03-06/4/90).
Если, применяя ставку 0%, вы переоформляете свою лицензию на оказание медуслуг, то право на льготную ставку у вас сохраняется.
Переоформление лицензии не является основанием для утраты права на льготу (Письмо Минфина России от 05.10.2020 N 03-03-06/1/86676).
Если медицинская организация применяла ставку 0%, а затем реорганизовалась путем присоединения к ней другой медицинской организации, то она вправе и в дальнейшем применять указанную ставку при выполнении условий, установленных ст. 284.1 НК РФ (Письмо Минфина России от 26.10.2022 N 03-03-06/3/103665). Также не является препятствием для применения льготной ставки размещение временно свободных денежных средств на депозитных счетах в банке (Письмо Минфина России от 23.07.2025 N 03-03-06/1/71273).
Уплачивается налог на прибыль медицинскими организациями в общем порядке. Особенностей для них не установлено.
Оставьте ваш вопрос эксперту по бухгалтерскому учету и налогообложению Чуприк Елене Васильевне, и она разберет его на молекулы: dir@ecorazvitie.org